Проект нового стандарта по учету налога на прибыль

4 апреля 2009 года — 31 марта 2009 года Правление КМСФО опубликовало для публичного обсуждения проект нового стандарта по учету налога на прибыль. В случае принятия, новый стандарт заменит существующие требования МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

В проекте нового стандарта сохраняется принцип учета временных разниц как основной подход к учету налога на прибыль. В соответствии с данным принципом в текущем периоде отражаются будущие налоговые последствия прошлых событий и операций. Несмотря на то, что проект нового стандарта сохраняет тот же принцип учета, Правление КМСФО предлагает существенно упростить его, отменив большую часть исключений из МСФО (IAS) 12.

В проекте нового стандарта предлагаются следующие основные изменения к МСФО (IAS) 12:

1. Изменено определение налоговой базы. Налоговая база рассматривается как «оценка актива, обязательства или другой статьи в соответствии с применимым налоговым законодательством».
2. Уточнено, что налоговая база актива рассчитывается с учетом налоговых вычетов, которые компания могла бы получить при продаже актива, а планы компании по возмещению стоимости актива влияют на учет отложенного налога. Данное определение заменяет требование МСФО (IAS) 12, в соответствии с которым налоговая база рассчитывается в зависимости от того, как организация планирует возместить балансовую стоимость актива.
3. Проект нового стандарта вводит требование к первоначальному признанию отложенных налогов, согласно которому отложенный налог не возникает в отношении активов или обязательств, если возмещение актива или урегулирование обязательства не влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
4. Проект нового стандарта вводит определения «налогового вычета» (tax credit) и «инвестиционного налогового вычета» (investment tax credit). «Налоговый вычет» — это налоговая выгода, уменьшающая задолженность по налогу на прибыль. «Инвестиционный налоговый вычет» — это налоговый вычет, который относится непосредственно к приобретению амортизируемых активов.
5. Из проекта нового стандарта изъято исключение в отношении первоначального признания отложенных активов и обязательств. В соответствии с действующим стандартом МСФО (IAS) 12, при первоначальном признании не связанных с объединением бизнеса активов и обязательств, налоговая база которых отличается от их первоначальной балансовой стоимости, компания не может начислить отложенные налоговые активы и обязательства, если их признание не влияет на бухгалтерскую или налогооблагаемую прибыль.
   
   Вместо данного правила, в проекте предлагается новый метод первоначальной оценки активов и обязательств, налоговая база которых отличается от их первоначальной балансовой стоимости. При возникновении временной разницы при первоначальном признании актива или обязательства, компания должна будет разделить их на: (а) активы и обязательства без учета налоговых последствий, для данной компании, то есть как если бы их налоговая база определялась в сравнении с налоговой базой активов или обязательств, приобретенных участниками рынка по отдельности, а не в процессе объединения бизнеса; и (б) собственно налоговые последствия для данной компании. Данные активы и обязательства определяются как разница между активами и обязательствами, определенными в (а) и налоговой базой, имеющейся в распоряжении компании. Компания отражает активы или обязательства, определенные в (а) в соответствии с МСФО. Далее компания признает отложенный налоговый актив или обязательство в отношении любых временных разниц, возникающих между первоначальной балансовой стоимостью актива или обязательства, определенной в (а) и налоговой базой, имеющейся в распоряжении компании.
   
   Если уплаченное (для обязательства — полученное) вознаграждение отличается от общей суммы признанных приобретенных активов и обязательств (включая отложенный налог), компания признает эту разницу как скидку/надбавку (allowance against, or premium on) по отложенному налоговому активу или обязательству.
6. Изменены исключения МСФО (IAS) 12 в части временных разниц, относящихся к инвестициям в дочерние компании, филиалы, ассоциированные и совместные предприятия. Предлагаемое в проекте исключение распространяется только на инвестиции в зарубежные дочерние и совместные предприятия, постоянно реинвестирующие нераспределенную прибыль. Проект нового стандарта не содержит исключений для ассоциированных компаний.
7. Предлагается признавать отложенные налоговые активы в полном объеме, за вычетом при необходимости резерва под снижение чистой балансовой стоимости до максимальной суммы, на которую в будущем возможно уменьшение налогооблагаемой прибыли. Данный подход заменяет существующий подход одноэтапного признания части отложенного налогового актива, возможного к возмещению.
8. Предлагается оценивать текущие и отложенные налоговые активы и обязательства с использованием средневзвешенных результатов, учитывающих вероятности возможных налоговых начислений, при допущении, что налоговые органы будут рассматривать налоговые расчеты, представленные компанией, имея в своем распоряжении всю относящуюся к делу информацию. Описание подхода к отражению неопределенности в отношении суммы налога в МСФО (IAS) 12 отсутствует.
9. Изменены требования, относящиеся к налоговым последствиям в результате выплат акционерам. Компания оценивает текущие и отложенные налоговые активы и обязательства с использованием ставок, которые, как ожидается, будут применимы в том периоде, когда будет реализован соответствующий налоговый актив или погашено обязательство по отложенному налогу на прибыль, включая влияние на ставку ожидаемых будущих выплат акционерам. Это положение заменяет требование МСФО (IAS) 12 использовать ставку налога, определяемую без учета будущего распределения прибыли акционерам.
10. В соответствии с проектом нового стандарта, отложенные налоговые активы и обязательства относятся либо в категорию «краткосрочные», либо в категорию «долгосрочные», в соответствии с классификацией в финансовой отчетности активов или обязательств, являющихся базой для начисления этих отложенных активов и обязательств. На сегодняшний день все отложенные налоги должны учитываться как долгосрочные.
11. Разъясняется, что классификация штрафов и пеней зависит от выбранной учетной политики , которая должна раскрываться в финансовой отчетности.

Полный текст проекта нового стандарта по учету налога на прибыль размещен на веб–сайте Правления КМСФО.