Новые предложения Совета по стандартам финансового учета США (FASB) могут повлиять на требования, предъявляемые МСФО

24 июня 2010 года – Правление КМСФО (IASB) уже опубликовало в 2009 году руководство по учету финансовых активов МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Предложения Правления КМСФО по изменению учета финансовых обязательств были включены в выпущенный в мае проект «Учет финансовых обязательств по справедливой стоимости». И вот Совет по стандартам финансового учета США (FASB) выпустил свои предложения в области учета финансовых инструментов, которые существенно отличаются от аналогичных предложений Правления КМСФО (IASB).  В предлагаемой им новой редакции Правил бухгалтерского учета «Учет финансовых инструментов; пересмотр подхода к учету производных финансовых инструментов и хеджирования», опубликованной 26 мая 2010 года, Совет по стандартам финансового учета США (FASB)  предлагает применять комплексный подход к учету финансовых инструментов. Данный подход включает классификацию и измерение, обесценение и пересмотр учета хеджирования. Кроме того, в рамках нового подхода предлагается введение новых требований к представлению и раскрытию информации.

Существенное отличие заключается в классификации и измерении финансовых активов в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который содержит требование в отношении оценки определенных финансовых инструментов по амортизированной стоимости, в то время как ОПБУ США предлагают метод оценки по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода. Правлением КМСФО также были предложены различные модели признания обесценения и процентных доходов/расходов, а работа по разработке требований к учету хеджирования в настоящее время находится в своей завершающей стадии.

Проекты Правления КМСФО (IASB) и Совета по стандартам финансового учета США (FASB), связанные с учетом финансовых инструментов, осуществляются одновременно, поэтому предложения Совета могут оказать влияние на проекты Правления КМСФО в отношении обесценения финансовых инструментов и учета хеджирования.

Предложения Совета по стандартам финансового учета США (FASB)

Классификация и измерение

Совет по стандартам финансового учета США предлагает измерять большинство финансовых инструментов по справедливой стоимости за исключением основных обязательств по депозитам в финансовых учреждениях, к которым будет применяться другая методика переоценки. Дебиторская и кредиторская задолженности могут отражаться по амортизированной стоимости при соблюдении определенных критериев. Все изменения справедливой стоимости должны признаваться в составе чистой прибыли, за исключением случаев, когда финансовый инструмент отвечает определенным критериям, и компания принимает решение отражать изменения в его справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода (ПСД). Определение соответствия финансового инструмента критериям применения метода отражения изменений справедливой стоимости в составе ПСД основано на бизнес-стратегии компании и характеристиках финансового инструмента.

Ко многим долговым инструментам может применяться метод отражения изменений справедливой стоимости в составе ПСД, включая большинство ценных бумаг, удерживаемых до погашения; определенные займы, удерживаемые в качестве объектов финансовых вложений; а также основные обязательства по депозитам. Тем не менее, все финансовые вложения в капитал, не учитываемые по методу долевого участия, подлежат оценке по справедливой стоимости, изменения по которым не будут включаться в ПСД. Категория долевых инструментов, подлежащих оценке по методу долевого участия, также будет сокращена. Гибридные финансовые инструменты (за исключением любого компонента капитала), которые в настоящее время разделяются на компоненты для целей бухгалтерского учета, будут отражаться в полном объеме по справедливой стоимости с отнесением изменений в их стоимости на чистую прибыль.

Компания может провести оценку собственной задолженности по амортизированной стоимости, если оценка по справедливой стоимости приведет к расхождениям или увеличению уже существующих различий между отраженными активами и обязательствами. Если собственная задолженность компании оценивается по справедливой стоимости, любые существенные ее изменения, связанные с изменениями в финансовом положении, должны быть отражены отдельно в формах финансовой отчетности.

Признание обесценения и процентных доходов

К финансовым активам, в отношении которых решено использовать метод отражения изменений в справедливой стоимости в составе ПСД или оценку по амортизированной стоимости, применяется единая модель обесценения. Обесценение будет отражаться в составе чистой прибыли, если компания не ожидает получить всех потоков денежных средств, предусмотренных условиями договоров. Компаниям больше не нужно ожидать наступления «вероятного» события для признания убытка. Вместо этого компании должны рассматривать влияние событий прошлых периодов и существующих условий на вероятность получения всех потоков денежных средств, предусмотренных условиями договоров, в течение оставшегося срока использования актива (активов) без учета пороговой степени вероятности. Компании будут определять наиболее вероятную величину обесценения на конец каждого отчетного периода.

Финансовые активы с аналогичными характеристиками риска могут тестироваться на предмет обесценения совместно; при этом при расчете обесценения ко всей группе активов будет применяться коэффициент потерь. В качестве альтернативного метода эти активы могут тестироваться на предмет обесценения по отдельности. В этом случае обесценение будет первоначально рассчитываться как разница между амортизированной стоимостью и дисконтированной стоимостью потоков денежных средств, ожидаемых к получению. Сумма обесценения может также основываться на стоимости залога для активов, обеспеченных залогом. В отношении финансовых активов будет применяться единый подход к признанию процентных доходов. На сумму отраженных процентных доходов окажет влияние любое обесценение, признанное в отношении финансового актива.

Учет хеджирования

Учет хеджирования будет применяться к финансовым инструментам, для которых применяется метод оценки по справедливой стоимости с отражением изменений в составе ПСД или оценка по амортизированной стоимости. Риски, присущие учету хеджирования, не изменятся. Однако критерии учета хеджирования станут менее строгими, поскольку хеджирование должно быть в достаточной степени эффективным (а не высокоэффективным, как требовалось ранее).

Способность предполагать отсутствие неэффективности хеджирования путем использования ускоренного метода и метода совпадений критических условий будет устранена, а текущие обременительные требования по оценке эффективности будут значительно сокращены.

Прочие предлагаемые изменения включают запрет на пересмотр по своему усмотрению факта определения отношений хеджирования, а также требования о признании в составе чистой прибыли неэффективности, связанной с недостаточным или избыточным хеджированием в отношении хеджирования потоков денежных средств.

Почему это важно и что необходимо предпринять?

Изменения, предлагаемые Правлением КМСФО (IASB), оказывают влияние на компании, у которых имеются финансовые обязательства, классифицированные как учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на счет прибылей и убытков.  Например, они могут оказать влияние на финансовые институты, которые отнесли обязательства к данной категории, чтобы устранить несоответствие в учете между обязательствами и финансовыми активами, учитываемыми по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на счет прибылей и убытков, либо избежать выделения встроенного производного финансового инструмента из основного договора.

Если предлагаемые изменения будут согласованы, они будут введены применительно к финансовым периодам, начинающимся 1 января 2013 года или после этой даты.

Предложенные изменения окажут влияние на компании всех отраслей, составляющие финансовую отчетность по ОПБУ США, которые имеют или выпускают финансовые инструменты и которые применяют учет хеджирования. Данные преобразования, по всей вероятности, в наибольшей мере повлияют на финансовые учреждения (в особенности, коммерческие банки и банки, предоставляющие потребительские кредиты).

Период предоставления комментариев для обсуждения по проекту Правления КМСФО (IASB) «Учет финансовых обязательств по справедливой стоимости» заканчивается 16 июля 2010 года. Период направления комментариев для обсуждения предложения Совета по стандартам финансового учета США (FASB) заканчивается 30 сентября 2010 года (а выпуск окончательной версии стандарта ожидается в первой половине 2011 года). Руководство компаний должно уже в ближайшее время принять решение о необходимости подготовки комментариев в отношении предложений как Правления КМСФО (IASB), так и Совета по стандартам финансового учета США (FASB).

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами стандартов, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.