Долгожданные стандарты МСФО

27 мая 2011 года - Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансового учета (FASB)  провели в мае 2011 года долгожданные стандарты: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях», МСФО (IFRS) 13 «Оценка по справедливой стоимости».

1. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 10 заменит предыдущее руководство по контролю и консолидации, приведенное в МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и SIC-12 «Консолидация - компании специального назначения». МСФО (IAS) 27 получил новое название «Отдельная финансовая отчетность». В нем по-прежнему рассматриваются вопросы, связанные с неконсолидированной финансовой отчетностью. Существующее руководство в отношении отдельной финансовой отчетности осталось без изменений.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 10 включает руководство об отношениях агента и принципала. Инвестор (агент) может действовать по поручению одной стороны или группы сторон (принципалов). Некоторые права делегируются агенту, например, право управления инвестициями. Инвестор может иметь или не иметь право влияния в отношении инвестиций в объединенных инвестиционных фондах. МСФО (IFRS) 10 рассматривает ряд факторов, которые должны учитываться при принятии решения о том, имеет ли инвестор  контроль или выступает в качестве агента. Новое определение контроля и соответствующее руководство заменяет не только определение и руководство, приведенные в МСФО (IAS) 27, но и четыре индикатора контроля, определенные в SIC 12.

2. МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»

Благодаря изменениям в определениях в МСФО (IFRS) 11, количество видов совместной деятельности сократилось до двух: совместные операции и совместные предприятия. Для совместных предприятий отменена существовавшая ранее возможность учета по методу пропорциональной консолидации. Участники совместного предприятия обязаны применять метод долевого участия. Предприятия, участвующие в совместных операциях, будут применять порядок учета, во многом схожий с применяемым в настоящее время методом учета совместных активов и совместных операций.

Согласно положениям переходного периода МСФО (IFRS) 11, компании должны применять новые правила с начала самого раннего периода, включаемого в финансовую отчетность, которая будет представлена после принятия данного стандарта. При переходе с метода пропорциональной консолидации на метод долевого участия компании должны признавать свои первоначальные инвестиции в совместное предприятие в размере суммы балансовой стоимости статей, которые ранее учитывались по методу пропорциональной консолидации. При переходе с метода долевого участия на учет активов и обязательств компании должны признавать свою долю во всех активах и обязательствах, относящихся к совместным операциям. При этом установлены конкретные правила, предписывающие, как необходимо учитывать возникшую разницу с предшествующей балансовой стоимостью инвестиции.

3. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»

Новый стандарт МСФО (IFRS) 12  требует, чтобы компании раскрывали информацию, которая поможет пользователям отчетности оценить характер, риски и финансовые последствия, связанные с долями участия в дочерних и ассоциированных компаниях, соглашениях о совместной деятельности и неконсолидируемых  структурированных компаниях.

В МСФО (IFRS) 12 все компании, у которых есть доли участия в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях или неконсолидируемых структурированных компаниях, вероятно, столкнутся с расширением требований к раскрытию информации.

4. МСФО 13 (IFRS)  «Оценка по справедливой стоимости»

В МСФО (IFRS) 13 объясняется способ определения справедливой стоимости. Стандарт также направлен на повышение качества раскрытия информации о справедливой стоимости. При этом  МСФО (IFRS) 13  не говорит о том, когда необходимо определять справедливую стоимость, или проводить  дополнительную оценку справедливой стоимости.

Несмотря на то, что проект нацелен на сближение МСФО и ОПБУ США в части способа определения справедливой стоимости, некоторые расхождения все-таки останутся, включая подход к вопросу о том, когда необходимо оценивать справедливую стоимость, а также случаев, когда возможно признание убытков первого дня.

Руководство, изложенное в МСФО (IFRS) 13, не применяется к операциям, которые подпадают под действие МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» или МСФО (IAS) 17 «Аренда», а также к некоторым другим случаям, которые регулируются  иными стандартами, и которые аналогичны оценке по справедливой стоимости, но не являются таковой (например, стоимость использования, предусмотренная МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Все четыре новых стандарта обязательны к применению с годовых отчетных периодов начинающихся 01.01.11 или позднее этой даты.

Почему это важно?

Все новые опубликованные новые стандарты затрагивают практически все компании.

МСФО (IFRS) 10 может потенциально затронуть любую отчитывающуюся компанию (инвестора), которая контролирует один и более объектов инвестиций в соответствии с новым определением контроля. Процесс принятия решений в отношении контроля и консолидации для многих компаний может остаться прежним. Однако каждый инвестор должен понять новое руководство и рассмотреть вопрос о его применимости в своей компании.

Практически все компании применяют оценку по справедливой стоимости и, соответственно, попадают под действие новых требований. Некоторые изменения (например, разница между ценой спроса и предложения и включение собственного кредитного риска) окажут значительное влияние на финансовые институты и инвестиционные компании. Однако требования к раскрытию информации расширяются, что оказывает влияние на все компании.

Компании, составляющие отчетность в соответствии с МСФО, должны рассмотреть вопрос о том, повлияет ли МСФО (IFRS) 10, 11, 12, 13  на принятие ими решений.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.