Проект разъяснений по прекращению признания финансовых инструментов

5 марта 2009 года — В феврале 2009 года Состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB). На этом заседании среди прочих вопросов обсуждались также и различные аспекты учета в условиях глобального финансового кризиса касающиеся прекращения (derecognition) признания финансовых инструментов и измерения справедливой стоимости (fair value measurement).

В рамках проекта по обсуждению прекращения признания финансовых инструментов КМСФО предлагает новый подход, который существенным образом отличается от сложившейся на данный момент практики учета и может оказать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности компаний, а также потребует раскрытия дополнительной информации. Соответствующий проект разъяснений (exposure draft) предполагается опубликовать в марте или апреле 2009 г. с последующим периодом 120 дней для предоставления комментариев. В отношении учета по прекращению признания финансовых инструментов были приняты следующие предварительные решения:

• КМСФО намеренно дал достаточно широкое определение выбытию (transfers) финансового инструмента с тем, чтобы форма выбытия не оказывала влияния на порядок учета по прекращению его признания.
• Решение вопроса о прекращении признания актива и оценке продолжающегося участия (continuing involvement) необходимо принимать на уровне компании, составляющей отчетность,
• Определение актива, в отношении которого рассматривается вопрос о прекращении признания, должно осуществляться на основе оставшейся доли участия в передаваемом финансовом активе. Пропорциональная доля в долевом финансовом инструменте рассматривается как отдельный инструмент для целей прекращения признания.
• Тест на практическую возможность осуществить передачу инструмента (the ‘practical ability to transfer’ test) необходимо применять в том случае, когда передающая компания имеет соглашения о продолжающемся участии в передаваемом инструменте с компанией, в пользу которой передается инструмент.
• В отношении оставшейся доли участия (retained interests) и бенефициарной доли (beneficial interest) КМСФО подтвердил, что компания, передающая актив, должна учитывать любую оставшуюся долю участия в финансовом активе, как пропорциональную долю в активе, учитываемом до момента передачи, а не как в новом активе.
• Необходимо обеспечить раскрытие информации о характере и рисках продолжающегося участия в отношении передаваемого актива, а также взаимосвязи между активами и соответствующими обязательствами в случае, когда актив в результате проведенной операции продолжает признаваться (not derecognized).
• Правила переходного периода предполагают перспективное применение операций, имевших место после вступления изменений в силу, при этом данные сопоставимых периодов не должны пересматриваться. У компании будет право досрочного применения новых изменений.
• Для финансовых активов, по которым было осуществлено прекращение признания, но которые продолжали бы признаваться в результате предлагаемых изменений, компании должны будут раскрывать информацию о характере и рисках продолжающегося участия.
• Для финансовых активов, которые продолжают признаваться, но в отношении которых было бы осуществлено прекращение признания в результате предлагаемых изменений, компании должны будут раскрывать информацию о взаимосвязи между активом и соответствующим обязательством.

• В отношении справедливой стоимости обязательств, по которым отсутствует доступная рыночная информация, данная стоимость во всех случаях будет равняться справедливой стоимости соответствующего актива контрагента.
• Наиболее адекватной оценкой справедливой стоимости прибыли или убытка при первоначальном признании финансовых инструментов является сумма сделки, за исключением операций со связанными сторонами, операций, осуществляемых по принуждению и т.п. В случае, если сумма сделки не является справедливой при первоначальном признании финансового инструмента, компании необходимо отразить прибыль или убыток при первоначальном признании руководствуясь существующим принципом в МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement).
• По финансовым обязательствам с возможностью погашения по требованию КМСФО принял предварительное решение вынести параграф 49 МСФО 39 за пределы проекта стандарта (разъяснений) в отношении оценки справедливой стоимости. Данный параграф содержит описание задачи проведения оценки финансового обязательства с возможностью погашения по требованию.