Замена существующего стандарта по финансовым инструментам, МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement)

Комплексный проект Правления КМСФО по финансовым инструментам непосредственно связан с рекомендациями и графиком, сформированными лидерами стран «Большой двадцатки» (G20) на встрече, состоявшейся в начале апреля 2009 г., и согласуется с этими документами. Участники встречи призвали разработчиков стандартов «снизить сложность стандартов учета финансовых инструментов» и рассмотреть вопросы, возникающие в связи с финансовым кризисом, в частности, вопрос создания резервов на потери по кредитам. Правление КМСФО в сотрудничестве с Советом по стандартам финансового учета США будет стремиться найти замену требованиям по учету финансовых инструментов, которая бы устроила представителей всех стран.

На прошедшем недавно заседании, Правление КМСФО рассмотрело Позицию  Совета по стандартам финансового учета США № 154-7 «Установление справедливой стоимости в условиях значительного снижения объема и уровня активности операций с активом или обязательством и определение сделок, осуществленных с нарушениями» (Determining Fair Value When the Volume and Level of Activity for the Asset or Liability Have Significantly Decreased and Identifying Transactions That are Not Orderly) (далее – Позиция), посвященную обесценению финансовых активов и измерению справедливой стоимости. Правление также рассмотрело комментарии, полученные от Антикризисной рабочей группы (FCAG) (основана Правлением КМСФО и Советом по стандартам финансового учета США), Консультативного Совета по стандартам (SAC) Правления КМСФО, участников совместных круглых столов Правления КМСФО и Совета по стандартам финансового учета США, прошедших в ноябре-декабре 2008 года, а также от других заинтересованных сторон.

По итогам рассмотрения Правление КМСФО приняло решения, изложенные ниже.

Измерение справедливой стоимости

Правление КМСФО подтвердило, что принятая недавно Позиция Совета по стандартам финансового учета США не противоречит руководству по МСФО, содержащемуся в отчете Экспертной консультативной комиссии Правления  «Определение и раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов в тех случаях, когда рынок таких инструментов не является активным». Эта Позиция не должна привести к возникновению и использованию различных методов измерения справедливой стоимости.

Для обеспечения единообразия в применении МСФО и ОПБУ США в этой области, Правление КМСФО включит руководство, содержащееся в Позиции, в выпускаемый им в мае 2009 года Проект изменений (Exposure Draft) по вопросу измерения по справедливой стоимости и будет преимущественно использовать ту же терминологию.

Правление КМСФО приняло предварительное решение, что будущий Проект изменений (Exposure Draft) по вопросам измерения справедливой стоимости будет содержать предложение о раскрытии в промежуточной финансовой отчетности следующей дополнительной информации о справедливой стоимости:

• для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна быть представлена та же информация, что и предлагаемая данным Проектом для раскрытия в годовой отчетности;
• для финансовых инструментов, не оцениваемых по справедливой стоимости:

а) должна раскрываться информация о справедливой стоимости финансовых инструментов в соответствии с требованиями к годовой финансовой отчетности, изложенными в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;

б) должна раскрываться та же информация, что и предлагаемая данным Проектом для годовой финансовой отчетности;

• для нефинансовых активов и нефинансовых обязательств специальные требования в дополнение к требованиям о раскрытии информации, изложенным в МСФО (IAS 34), не предлагаются.

Обесценение финансовых активов

Правление КМСФО (IASB) проанализировало комментарии, полученные в ходе обсуждения Позиции, а также провело консультации с Антикризисной рабочей группой и Консультативным Советом по стандартам. Антикризисная рабочая группа, большинство членов Консультативного Совета по стандартам, разработчики стандартов в различных странах и многие другие, приславшие комментарии, обратились с просьбой к Правлению КМСФО не вносить частичные изменения в требования, касающиеся финансовых инструментов. Несмотря на то, что некоторые комментаторы поддержали идею о внедрении ряда изменений, включенных в Позицию Совета по стандартам финансового учета США, ни один из респондентов не согласился с внедрением всех изменений, необходимых для приведения МСФО в соответствие с этой Позицией.

МСФО и ОПБУ США содержат многочисленные и отличающиеся друг от друга модели обесценения, применяемые для различных видов финансовых активов. События, указывающие на возникновение обесценения, и возможность его сторнирования также различаются в этих стандартах. Различия между МСФО и ОПБУ США сохранятся, пока Правление КМСФО не решит вопрос об этих отличиях, не введет концепцию «обесценения, отличного от временного» (эта концепция отсутствует в МСФО) и не отменит возможность сторнирования обесценения.

Правление КМСФО (IASB) согласилось с многочисленными комментариями, призывающими к усовершенствованию требований в области обесценения финансовых активов и обеспечению единообразия подходов МСФО и ОПБУ США в этой области, и намерено учесть данные комментарии в комплексном пересмотренном варианте МСФО (IAS) 39. Предложения по усовершенствованию МСФО (IAS) 39 планируется опубликовать в сентябре-октябре 2009 года для обсуждения всеми заинтересованными сторонами.