Представление финансовой отчетности

Проект, касающийся вопросов представления финансовой отчетности, реализуется совместно Правлением КМСФО и Советом по стандартам финансового учета (FASB) в рамках Меморандума о взаимопонимании. Проект направлен на создание стандарта, регулирующего структуру и форму представления информации в финансовой отчетности. Правление КМСФО и FASB совместно разработали три цели представления финансовой отчетности, согласно которым информация должна быть отражена в финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечивать:

• целостное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• детализирование информации в той степени, которая необходима для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия;
• помощь пользователям в оценке ликвидности и финансовой гибкости предприятия.

В документе для обсуждения, озаглавленном «Предварительная позиция в отношении представления финансовой отчетности» (дата выпуска 16 октября 2008 года), предприятиям предлагается представлять информацию о способах создания стоимости (т.е. о хозяйственной деятельности) отдельно от информации о способах финансирования хозяйственной деятельности (т.е. о финансовой деятельности).

В документе для обсуждения предприятиям предлагается:

• В рамках представления информации о хозяйственной деятельности представлять операционную деятельность отдельно от инвестиционной.
• В рамках представления информации о финансовой деятельности показывать финансирование за счет привлеченных источников (с отражением соответствующих затрат) отдельно от финансирования за счет источников собственных средств (с отражением соответствующих затрат).
• Представлять информацию о прекращенной деятельности отдельно от информации о продолжающейся финансово-хозяйственной деятельности.

Правление КМСФО на последнем заседании предварительно приняло следующие решения:

Сохранить требование об отдельном представлении хозяйственной деятельности (деятельности по созданию стоимости) и финансовой деятельности (финансирования деятельности по созданию стоимости) в каждом отчете.

• Определить, что в разделе, посвященном финансовой деятельности, представляются финансовые обязательства, принимаемые на себя предприятием в рамках деятельности по привлечению капитала, с предусмотренным согласованным графиком платежей, включая выплату процентов (при этом проценты могут быть представлены отдельно или включены в общую сумму платежа).  Статьи, непосредственно относящиеся к данным финансовым обязательствам, например комиссионное вознаграждение, также представляются в разделе, посвященном финансовой деятельности. Производный финансовый инструмент, учитываемый предприятием в составе заемных источников финансирования, независимо от того, представляет ли он собой на отчетную дату актив или обязательство, также включается в этот раздел.
• Сохранить подход к классификации в рамках раздела, посвященного хозяйственной деятельности, основанный на том, как организована деятельность отчитывающегося предприятия и как оно использует активы и обязательства. Следовательно, дальнейшая детализация информации внутри раздела, посвященного хозяйственной деятельности (т.е. категории), будет отражать факты и обстоятельства хозяйственной жизни предприятия и должна определяться руководством. Будут разработаны рекомендации для оказания руководству помощи в выработке оптимального подхода к группировке данных в рамках раздела, посвященного хозяйственной деятельности предприятия.  Правление КМСФО может пересмотреть решение, в соответствии с которым формирование конкретных категорий в разделе, посвященном хозяйственной деятельности, не требуется, после анализа разработанных рекомендаций.
• Сохранить требование о представлении информации о прекращенной деятельности в отдельном разделе во всех основных формах финансовой отчетности (за исключением отчета о движении капитала). Однако Правление КМСФО решило не прописывать конкретно, в какой разбивке должна быть представлена информация о прекращенной деятельности и должна ли такая детализация быть отражена в самих формах финансовой отчетности, либо в информации, раскрываемой в примечаниях.

Кроме того, Правление КМСФО рассмотрело вопрос о том, должно ли предприятие представлять в финансовой отчетности информацию о чистой задолженности. В документе для обсуждения не рассматривается вопрос о представлении информации о чистой задолженности. Как отметили респонденты в отзывах на документ для обсуждения, в модели представления финансовой отчетности, предложенной в документе для обсуждения, отсутствует информация, которая была бы полезна при оценке ликвидности, платежеспособности и финансовой гибкости предприятия.  Более того, некоторые респонденты выразили озабоченность в связи с тем, что в финансовую отчетность не всегда включается вся информация, которая требуется пользователям для выверки чистой задолженности или анализа компонентов чистой задолженности.

Правление КМСФО приняло предварительное решение:

• ввести требование о представлении в финансовой отчетности информации о чистой задолженности;
• определить чистую задолженность как финансовые обязательства, которые предприятие относит к разделу, посвященному финансовой деятельности, вместе с имеющимися ресурсами по обслуживанию данных финансовых обязательств.

Правление КМСФО рассмотрело разные способы представления в финансовой отчетности информации о чистой задолженности.

Вопросы представления информации о чистой задолженности будут рассмотрены в октябре на совместном с FASB заседании в рамках обсуждения отчета о движении денежных средств.