Измененная модель измерения нефинансовых обязательств

Правление КМСФО опубликовало для обсуждения пересмотренные предложения по изменению метода измерения нефинансовых обязательств (ранее называвшихся резервами) согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Предлагаемые изменения в методе измерения нефинансовых обязательств окажут влияние на величину большинства резервов и затронут практически все компании. Проект по пересмотру учета резервов  в первоначальном варианте был выпущен в 2005 году, и остальные предложения, опубликованные для обсуждения на тот момент, как ожидается, не претерпят значительных изменений.

Предположительно новый стандарт МСФО, который заменит МСФО (IAS) 37, будет опубликован в третьем квартале 2010 года.

Величина резервов будет определяться в размере текущей стоимости той суммы, которую компания была бы готова рационально затратить, чтобы освободиться от данного обязательства. Эта величина является оценкой стоимости, а не ожидаемых затрат для компании. Она определяется в проекте для обсуждения как:

• приведенная стоимость ресурсов, которые требуются для выполнения обязательства;
• сумма, которую пришлось бы уплатить компании контрагенту для погашения обязательства;
• сумма, которую предприятию пришлось бы уплатить независимой третьей стороне для передачи ей данного обязательства, в зависимости от того, какая из этих величин окажется наименьшей.

Если сумма ресурсов, необходимых для выполнения данного обязательства, является неопределенной, величина резерва будет измеряться с использованием средневзвешенной суммы всех возможных результатов («математического ожидания»). Реальная выплата этой суммы будет иметь место лишь в редких случаях, однако она будет отражать уровень неопределенности, возникающей в связи с оценкой. Сумма резерва будет дисконтироваться с применением ставки, отражающей временную стоимость денег и все связанные с данным обязательством риски, не учтенные в расчете «математического ожидания».

Возможности погашения обязательства или передачи его третьей стороне по более низкой стоимости по сравнению со стоимостью ресурсов, необходимых для выполнения обязательства, возникают редко, поэтому резервы часто будут определяться данным математическим ожиданием. Стоимость обязательства, предусматривающего выплату денежных средств, например, для урегулирования судебного спора, определяется по сумме ожидаемого платежа денежными средствами и всех сопутствующих затрат.

Если обязательство заключается в оказании услуги, проведении работ – например, если это гарантийное обязательство или обязательство по выводу объектов из эксплуатации – его стоимость будет определяться в размере суммы, которая будет уплачена подрядчику за оказание данной услуги, исходя из ее рыночной стоимости. В случае невозможности определения рыночной стоимости такой услуги, будет использоваться оценка суммы, подлежащей уплате подрядчику, при этом данная оценка будет основана на прямых и косвенных затратах и будет включать маржу, которая была бы получена подрядчиком за оказание услуги.

Предлагаемое руководство по оценке нефинансовых обязательств отличается от используемых в настоящее время методов измерения величины резервов. Величину резерва определяют на основе наилучшей расчетной оценки руководством суммы, которая будет уплачена, а не на основе математического ожидания, и, следовательно, при использовании средневзвешенной по вероятности оценки величина резерва может  стать другой. Величина большей части резервов в отношении обязательств, предусматривающих оказание услуги, определяется в соответствии с действующей версией стандарта по ожидаемым затратам на выполнение обязательства, а не по стоимости ресурсов, необходимых для его выполнения. На практике подходы немного варьируются: различия заключаются в объеме, в котором учитываются косвенные затраты, кроме того, редко включается маржа, добавляемая к стоимости услуги подрядчиком. Следовательно, результатом предлагаемых изменений  станет увеличение суммы резерва по сравнению с его текущим уровнем.

Например, руководство в настоящее время может отражать резерв по выводу объекта из эксплуатации в сумме необходимых прямых затрат на оплату труда и материалов. Согласно текущей редакции предлагаемых изменений, резерв должен будет покрывать как прямые, так и накладные расходы, а также маржу, которая будет добавлена к стоимости оказания услуг независимым подрядчиком.

Предложенные изменения распространяются на все за небольшим исключением нефинансовые обязательства. Предлагаемое руководство по определению стоимости обязательства не применяется к обременительным договорам, которые возникают по сделкам, подпадающим под действие МСФО (IAS) 18 и МСФО (IFRS) 4, до завершения проектов Правления КМСФО (IASB), связанным с учетом выручки и страхования

Предлагаемые изменения в их текущей редакции, по всей вероятности, затронут большинство компаний, при этом влияние данных изменений может оказаться значительным, особенно для тех компаний, которые в настоящее время отражают большие суммы резервов, например, на восстановление окружающей среды или вывод объектов из эксплуатации.

Предложения по изменению учета резервов открыты для комментариев до 12 апреля 2010 года. Предлагаемые изменения являются значительными, поэтому руководству следует, прежде всего, рассмотреть необходимость представления в Правление КМСФО своих замечаний по данным предложениям. Кроме того, руководству следует начать работу по рассмотрению влияния предлагаемых изменений на балансовую стоимость уже имеющихся обязательств, а также определить, есть ли необходимость в сборе дополнительной информации.

Рабочий проект стандарта, который заменит существующий стандарт МСФО (IAS) 37, будет опубликован на веб-сайте Правления КМСФО (IASB) в феврале 2010 года. В рабочем проекте найдут отражение и другие изменения к существующей модели учета, в том числе будет исключено условие, в соответствии с которым для признания обязательства отток ресурсов должен представляться вероятным. Руководству следует провести анализ этого и всех прочих изменений в порядке признания резервов и оценить их влияние на показатели финансовой отчетности.