Международные стандарты финансовой отчетности

29 марта 2010 года—Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) ведут активную работу по пересмотру ряда разделов бухгалтерского учета по МСФО и ОПБУ США. Значительное влияние на компании сектора розничной торговли и производства потребительских товаров окажут два проекта, в рамках которых идет разработка изменений в правилах учета аренды и признания выручки.

Аренда

В этом году Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) опубликовали документ для обсуждения по вопросам бухгалтерского учета аренды.

С момента выпуска МСФО (IAS) 17 «Аренда» в 1982 году в бухгалтерском учете аренды практически не произошло каких-либо изменений. Согласно доводам критиков существующего метода учета, использование подхода «все или ничего» при разделении аренды на финансовую и операционную приводит к применению разного порядка учета к аналогичным договорам.  Кроме того, многие обязательства по осуществлению платежей не отражаются в учете как обязательства.

В документе для обсуждения предлагается применять подход, основанный на «праве пользования активом». Согласно данному подходу, арендаторы должны признавать актив, представляющий собой их право пользования арендуемым активом в течение срока аренды, а также соответствующее обязательство по осуществлению определенных платежей. Применяемый в настоящее время порядок учета операционной аренды будет отменен.

Величина «права» измеряется как приведенная стоимость арендных платежей, дисконтированная с использованием приростной ставки процента на заемный капитал арендатора. В документе для обсуждения предлагается рассматривать «наиболее вероятный период аренды». При этом составители отчетности должны будут регулярно рассматривать вопрос о том, будут ли они использовать свое право на продление периода аренды. Это требование является очень важным для розничных компаний, которые часто продлевают договоры краткосрочной аренды активов, причем это утверждение справедливо для компаний, работающих на многих рынках.

Еще одна область, представляющая особый интерес – это условные арендные платежи, часто используемые розничными торговыми точками. Арендные платежи устанавливаются в размере определенного процента от выручки магазина; при этом иногда еще устанавливается некая базовая ставка арендных платежей. В проекте предлагается включать условные арендные платежи в расчет величины «права пользования активом», применяя метод прогнозируемых результатов. Мнение Правления КМСФО (IABS) и Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB) относительно порядка учета изменений в оценках размера условных арендных платежей разделилось, и они хотят получить комментарии по этому вопросу в рамках обсуждения предложенного проекта изменений. Правление КМСФО (IASB) считает, что изменения в оценках подлежащих выплате сумм должны отражаться в форме корректировок величины «права пользования активом», тогда как по мнению Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB) данные изменения должны отражаться в составе доходов.

Влияние этого проекта велико – вероятно, по его результатам произойдет одно из самых значительных изменений в бухгалтерском учете, по крайней мере, для компаний сектора розничной торговли. Предстоит провести большую работу в сжатые сроки.

Признание выручки

В декабре 2008 года Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) совместно подготовили документ для обсуждения по вопросам признания выручки «Предварительная позиция по вопросам признания выручки по договорам с клиентами».

В документе для рассмотрения предлагается модель признания выручки, которая представляет собой единую модель учета активов и обязательств в соответствии с договором. Компании будут признавать выручку после погашения обязательств по исполнению договора. Обязательства считаются исполненными, когда происходит передача контроля над активом (товаром или услугой) клиенту. При таком подходе выручка признается на основе бухгалтерского баланса –  ее сумма является результатом изменений в составе активов и обязательств.

В ожидаемой модели будет использоваться подход к признанию выручки по принципу бухгалтерского баланса, в пользу которого склоняются Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB). Выручка возникает в момент погашения компанией имеющего законную силу обязательства по договору (которое может быть выражено как в явной, так и неявной форме), т.е. обязательства по передаче актива клиенту, которое называется обязательством по исполнению договора. В договоре также устанавливается право компании на получение оплаты, которая называется ценой операции.

• Обязательство по исполнению договора считается погашенным в момент передачи контроля над активом (товаром или услугой) клиенту
• Комбинация прав и обязательств в результате дает либо чистый актив по договору (сумма остающихся прав превышает сумму остающихся обязательств), либо чистое обязательство (сумма остающихся обязательств превышает сумму остающихся прав). Такова основа подхода к признанию выручки по принципу бухгалтерского баланса, которую предлагают Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB). Он предполагает, что выручка представляет собой либо увеличение суммы чистого актива по договору, либо снижение суммы чистого обязательства по договору, которое приводит к погашению обязательства по исполнению договора.
• Цена операции по договору с клиентом распределяется по каждому обязательству по исполнению договора, установленному в договоре, исходя из фактических или расчетных цен продажи, относящихся к каждому отдельному обязательству.

Цена операции представляет собой оценку суммы оплаты (с учетом уровня вероятности), которая будет получена от клиента, скорректированную с учетом временной стоимости денег (если корректировка существенна) и ожидаемых кредитных убытков. Она включает в себя сумму условных платежей, за исключением случая, когда невозможно получить достаточно точную оценку этой суммы.

Анализ некоторых основных аспектов, представляющих интерес для компаний сектора розничной торговли и производства потребительских товаров

В результате введения ожидаемой модели, может потребоваться значительное изменение порядка учета обычных гарантий. Гарантийное обязательство будет рассматриваться как несостоявшаяся продажа, по которой выручка будет отложена, а не как начисление затрат по предоставлению замены.

Согласно новой модели, учет возврата товара в основном не изменится, хотя в бухгалтерском балансе предлагается отражать обязательство по возврату средств и актив, представляющий собой право на возвращенные товары.

Согласно ожиданиям, новая модель не окажет значительного влияния на текущий порядок бухгалтерского учета поощрительных платежей в соответствии с МСФО.

Данные предложения относительно влияния кредитного риска могут означать потенциальное значительное изменение существующей практики учета, особенно это касается продажи товаров и услуг компаниям, которые характеризуются повышенным риском дефолта. Признанная выручка в этих случаях вероятно будет отличаться от суммы полученной оплаты. Разница между выручкой и полученной оплатой будет признаваться как финансовые доходы или расходы. Сумма выручки снижается на сумму ожидаемых кредитных убытков. Если сумма получена полностью, сумма кредитных убытков становится финансовым доходом.

Данный проект полностью меняет действующее руководство по учету выручки, кроме того, в предлагаемой модели могут быть и другие аспекты, которые окажут влияние на компании сектора розничной торговли и производства потребительских товаров. Например, в предлагаемый стандарт будет также включено руководство, касающееся влияния, которое окажут на бухгалтерский учет компании предложения клиентам опционов и продления договоров, а также бухгалтерского учета продукции, предлагаемой безвозмездно или со скидкой. На некоторые операции также повлияет требование о признании выручки после передачи контроля над товаром, а не после перехода рисков и выгод, связанных с владением товаром.

Руководству компаний необходимо следить за новыми предложениями Правления КМСФО (IASB) и Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB). Они планируют выпустить проект для обсуждения во втором квартале 2010 года. Скорее всего, комментарии будут приниматься в течение четырех месяцев. Следовательно, новый стандарт может быть опубликован к середине 2011 года, а вступит в силу он, вероятно, не ранее, чем в 2014 году.

Подробнее ознакомиться с процессом работы Правления КМСФО и Комитета по разъяснениям  МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.