КМСФО (IASB) завершил первый этап реформирования учета финансовых инструментов

12 ноября 2009 года  Правление КМСФО (IASB) выпустило новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», который рассматривает вопросы классификации и оценки финансовых активов. МСФО (IFRS) 9 является первым этапом на пути замены МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», запланированной Правлением КМСФО (IASB). Следующие этапы включают пересмотр и переработку требований к классификации и оценке финансовых обязательств, дальнейшее изучение и тестирование предлагаемого подхода к обесценению финансовых активов (проект стандарта, затрагивающего проблему методологии обесценения финансовых активов, был опубликован для комментариев в начале ноября 2009 года), а также пересмотр требований по учету хеджирования. Правление КМСФО планирует полностью заменить МСФО (IAS) 39 к концу 2010 года.

Основные изменения нового МСФО (IFRS) 9 к существующим требованиям МСФО (IAS) 39,  представлены ниже.

МСФО (IFRS) 9 заменяет множественные модели классификации и оценки в МСФО (IAS) 39 на единую модель, имеющую только две категории классификации:
амортизированная стоимость и справедливая стоимость. Классификация по МСФО (IFRS) 9 определяется бизнес-моделью компании по управлению финансовыми активами и характеристиками финансовых активов, предусмотренными в договоре. Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости при соблюдении двух условий:

а) цель бизнес-модели по управлению финансовыми активами заключается в получении денежных средств, предусмотренных договором, и

б) предусмотренные договором потоки денежных средств от инструмента представляют собой исключительно выплаты основной суммы и процентов.

Новый стандарт отменяет требование выделения встроенных производных инструментов из финансовых активов. Стандарт требует классифицировать гибридный (сложный) договор как единое целое либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости. Большинство встроенных производных инструментов приводят к изменяемости потоков денежных средств. Это не соответствует требованию МСФО (IFRS) 9 о том, что предусмотренные договором потоки денежных средств от инструмента представляют собой исключительно выплаты основной суммы и процентов. Следовательно, большинство гибридных (сложных) договоров, в основе которых лежат финансовые активы, будут полностью оцениваться по справедливой стоимости.

Два из трех существующих критериев добровольной классификации по справедливой стоимости утратили необходимость в рамках МСФО (IFRS) 9, так как бизнес-модель, основанная на управлении справедливой стоимостью, требует учета по справедливой стоимости, а гибридные (сложные) договоры классифицируются как единый объект учета. Оставшийся критерий добровольной классификации по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 39 был перенесен в новый стандарт. Это означает, что в момент первоначального признания руководство по-прежнему может классифицировать финансовый актив по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, если такая классификация существенно уменьшит несоответствия в учете. Добровольная классификация по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках по-прежнему остается безотзывной.

МСФО (IFRS) 9 запрещает переклассификацию финансовых активов, за исключением редких случаев, когда меняется бизнес-модель компании; в этом случае компания обязана изменить классификацию соответствующих финансовых активов перспективно.

Новый стандарт предусматривает особые требования в отношении связанных по договору инструментов, которые создают концентрации кредитного риска, что часто имеет место в случае инвестиционных траншей при секьюритизации. В дополнение к оценке самого инструмента в соответствии с критериями классификации МСФО (IFRS) 9, руководство также должно оценить лежащий в основе инструмента пакет активов, генерирующих денежные потоки. Инструмент должен быть классифицирован по амортизированной стоимости, если его кредитный риск не превышает средневзвешенный кредитный риск лежащего в основе инструмента пакета активов, а сами активы отвечают определенным критериям. Если такой анализ представляется нецелесообразным, то транш следует классифицировать по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

Принципы классификации МСФО (IFRS) 9 предполагают, что все долевые инвестиции должны оцениваться по справедливой стоимости. Однако руководство вправе принять решение об отражении реализованных и нереализованных прибылей и убытков от изменений справедливой стоимости долевых инструментов, кроме предназначенных для торговли, в составе прочих совокупных доходов. Такая классификация возможна при первоначальном признании отдельно по каждому инструменту и не подлежит отмене. Последующее перенесение прибылей и убытков от изменений справедливой стоимости в отчет о прибылях и убытках невозможно; однако дивиденды по таким инвестициям будут по-прежнему признаваться о отчете о прибылях и убытках.

МСФО (IFRS) 9 отменяет исключение для некотируемых долевых инструментов и их производных, согласно которому такие инструменты могли учитываться по первоначальной стоимости, однако содержит указания о том, когда первоначальная стоимость таких инструментов отражает их справедливую стоимость.

Самое большое влияние новый стандарт окажет на банки и страховые компании, однако его действие распространяется на все без исключения компании, имеющие финансовые активы. Степень влияния будет зависеть от вида и величины финансовых активов компании, а также от бизнес-модели(ей) компании по управлению финансовыми активами.

Дата вступления в силу нового руководства по классификации и оценке- 1 января 2013 года, при этом допускается досрочное применение. МСФО (IFRS) 9 применяется ретроспективно, однако в случае внедрения стандарта до 1 января 2012 года сравнительные данные пересчитывать не нужно. Кроме того, при внедрении стандарта до 1 января 2011 года, компания вправе установить любую дату с даты выпуска стандарта до 1 января 2011 года как дату первоначального применения. Именно по состоянию на эту дату определяется классификация финансовых активов.

Однако следует помнить, что работа Правления КМСФО над проектом по замене МСФО (IAS) 39 продолжается. Правление КМСФО объявило, что дата вступления в силу МСФО (IFRS) 9 может быть отложена, чтобы обеспечить единую дату вступления в силу данного стандарта и второго этапа замены МСФО (IAS) 39 -проекта "Амортизированная стоимость и обесценение", - а также проекта "Страхование". Кроме того, возможны изменения в представлении информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности, чтобы обеспечить возможность сопоставления информации, предоставленной согласно требований Правления КМСФО и Совета по стандартам финансового учета.

Руководству и другим заинтересованным сторонам следует следить за ходом проекта по замене МСФО (IAS) 39 и анализировать влияние последующих решений в контексте требований, уже установленных МСФО (IFRS) 9.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.