Интерпретация ПКИ (IFRIC) 19 – разъяснения по учету свопов долговых обязательств на долевые инструменты

26 ноября 2009 года опубликована интерпретация ПКИ (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами» (далее по тексту – «ПКИ (IFRIC) 19»). ПКИ (IFRIC) 19 разъясняет методы учета для тех случаев, когда компания производит пересмотр условий долговых обязательств, в результате чего обязательство погашается за счет выпуска дебитором в адрес кредитора собственных долевых инструментов (такая операция называется «своп долговых обязательств на долевые инструменты»). До выпуска ПКИ (IFRIC) 19 некоторые компании отражали долевые инструменты по балансовой стоимости финансового обязательства и при этом не отражали доход или убыток в отчете о прибылях и убытках. Другие компании признавали долевые инструменты по справедливой стоимости выпущенных долевых инструментов, а разницу между этой суммой и балансовой стоимостью финансового обязательства - в отчете о прибылях и убытках. В результате существовали различия в практике учета таких операций, причем эта проблема получала все более широкое распространение в свете сложившейся экономической ситуации.

ПКИ (IFRIC) 19 требует, чтобы в тех случаях, когда обязательство погашается путем выпуска собственных долевых инструментов компании, доход или убыток признавались в отчете о прибылях и убытках. Сумма дохода или убытка, отраженная в отчете о прибылях и убытках будет представлять собой разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и справедливой стоимостью выпущенного долевого инструмента. Если справедливая стоимость долгового инструмента не может быть надежно оценена, то для оценки дохода или убытка используется справедливая стоимость существующего финансового обязательства. Компаниям теперь не разрешается реклассифицировать балансовую стоимость существующего финансового обязательства в капитал (без отражения дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках). Сумма дохода или убытка должна быть раскрыта отдельно в отчете о совокупном доходе или в примечаниях.

Требования ПКИ (IFRIC) 19 относятся ко всем компаниям, использующим свопы по замене долговых обязательств на долевые инструменты (для полного или частичного погашения финансового обязательства). ПКИ (IFRIC) 19 не оказывает влияния на учет компании-дебитора, а также не изменяет руководство по учету конвертируемых облигаций, когда погашение обязательств путем выпуска акций осуществляется в соответствии с первоначальными условиями. Кроме того, ПКИ (IFRIC) 19 не применяется к операциям с акционерами или к большей части операций между компаниями, находящимися под общим контролем.

ПКИ (IFRIC) 19 применяется для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2010 года или после этой даты, что означает, что компании, отчетный период которых заканчивается в конце календарного года, должны применять его для отчетности за 2011 год; при этом разрешается досрочное применение. Данная интерпретация применяется ретроспективно с начала наиболее раннего представленного сравнительного периода, так как применение к более ранним периодам приведет только к реклассификации сумм в капитале. Компании, заключающие свопы долговых обязательств на долговые инструменты, должны понимать требования этой интерпретации.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.