Новые проекты в сфере МСФО

У Правления КМСФО есть несколько причин для пересмотра такого большого количества бухгалтерских стандартов МСФО в 2010 г., 2011 г. и 2012 г.

Давление со стороны стран «Большой двадцатки»

В разгар финансового кризиса страны «Большой двадцатки» обратились к Правлению КМСФО с просьбой повысить прозрачность в области финансовых рисков компаний (посредством пересмотра правил консолидации), ограничить проциклическое воздействие определенных стандартов (некоторые полагают, что требования в части обесценения и справедливой стоимости стали одной из причин возникновения кризиса) и одновременно выполнить несколько важных проектов (например, преобразование финансовой отчетности с целью облегчения ее понимания).

Постоянные усилия по сближению МСФО и ОПБУ США

Для обеспечения сближения стандартов Правление КМСФО планирует фундаментально пересмотреть порядок учета совместных предприятий, лизинговых договоров, выручки, налога на прибыль и пенсионных обязательств. Тщательной проверке также планируется подвергнуть принципы, лежащие в основе правил, определяющих, в каких случаях следует отражать сложные финансовые инструменты как обязательства, а в каких – как капитал.

Разработка новых правил и повышение качества старых

Правление КМСФО по-прежнему сконцентрировано на решении как новых вопросов бухгалтерского учета (например, учет эффекта парниковых газов и деятельности, осуществляемой по регулируемым тарифам), так и уже существующих на практике (например, улучшение стандартов в отношении задолженности и резервов).

Каким образом грядущие изменения в учете могут увеличить обязательства некоторых компаний?

Планируемый пересмотр некоторых стандартов МСФО скорее всего приведет к необходимости отражать дополнительные обязательства в бухгалтерском балансе, в частности, в области лизинга и налогового учета.

В соответствии с предложенными изменениями в учете лизинга, обязательства, возникающие в связи со всеми договорами лизинга (не только финансового), будут отражаться в бухгалтерском балансе. Сумма, отраженная в отчетности, будет включать не только арендные платежи в течение срока действия договора, но и другие статьи, такие как опционы на покупку, арендные платежи в течение возможного периода продления договора, условные арендные платежи и гарантии остаточной стоимости.

Согласно предложенным изменениям в области налогового учета, компании должны будут формировать налоговые резервы в большем размере. В соответствии с действующей практикой, обязательства по неопределенным налоговым позициям признаются, когда есть высокая вероятность того, что налоговые органы могут оспорить представленную позицию. Однако в соответствии с внесенными предложениями, любая неопределенность (независимо от вероятности) в отношении того, можно ли подтвердить налоговую позицию, будет включена в оценку налоговых обязательств.

Предложенный вариант пересмотренных критериев «на основе владения», используемых для классификации финансовых инструментов в качестве капитала, приведет к более узкому пониманию капитала. В результате, компании будут чаще классифицировать финансовые инструменты как обязательства.

Каким образом грядущие изменения в учете могут повлиять на признание выручки?

Предложенные изменения могут привести к продлению периода, в течение которого компании должны отражать выручку. Возможно, компаниям придется отражать выручку по некоторым долгосрочным договорам на каждом этапе выполнения договора (без применения ранее используемого метода процента выполнения). Период признания выручки от гарантий, связанных с проданным товаром, может быть отложен до окончания гарантийного срока (вместо отражения выручки в момент продажи). Метод ожидаемых (а не понесенных) затрат, применимый к обесценению дебиторской задолженности, приведет к уменьшению процентного дохода на более раннем этапе взыскания задолженности.

Каким образом грядущие изменения в учете могут повлиять на волатильность прибыли?

В ближайшие годы ожидается усиление волатильности финансовой отчетности.

Пересмотренный МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» (вступил в силу 1 июля 2009 года) оказывает воздействие на прибыль в год осуществления сделки и в течение нескольких лет после нее. Например, получение контроля над дочерней компанией посредством поэтапного приобретения приводит к признанию прибыли или убытка по имевшейся ранее доле участия. Впоследствии все изменения в оценках дополнительного вознаграждения и отложенных налоговых активах по истечении первых 12 месяцев должны быть отражены в отчете о совокупной прибыли, а не в составе гудвила.

В соответствии с пересмотренным МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (вступил в силу 1 января 2010 года), итоговой строкой отчета о совокупной прибыли теперь является совокупный доход. Это изменение в представлении финансовой отчетности может привести к волатильности статей, добавленных к чистой прибыли/убытку для получения совокупного дохода (например, курсовые разницы, нереализованная прибыль или убыток по ценным бумагам, хеджируемые статьи).

В соответствии с новым МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» всё большее число финансовых инструментов будет оцениваться по справедливой стоимости, что впоследствии приведет к усилению волатильности прибыли, отраженной в финансовой отчетности. Например, сложные долговые инструменты будут отражаться по справедливой стоимости на счете прибылей и убытков, а не по амортизированной стоимости.

Каким образом грядущие изменения в учете могут повлиять на показатели эффективности?

Изменения в некоторых правилах учета могут повлиять на показатели доходности компаний. Например, предложенные изменения в учете лизинга и резервов могут повлиять на валовую прибыль, прибыль до уплаты процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA) и операционную прибыль.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по разъяснениям  МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.