Вопросы признания выручки

В мае 2009 года состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB). На этом заседании среди прочих тем обсуждались также вопросы, связанные с признанием выручки. В частности, Комитет обсудил, как компаниям следует учитывать:

• опцион на дополнительную поставку товаров и услуг, предусмотренных в контракте
• последствия кредитного риска потребителя
• неопределенное вознаграждение

Опцион на дополнительную поставку

Комитет предварительно принял решение, что опцион на дополнительную поставку следует учитывать как обязательство исполнения, если отдельная рыночная цена этого опциона может быть определена без излишне высоких затрат. Часть общей суммы вознаграждения по контракту будет отнесена на данный опцион и отражена в учете в качестве выручки, когда обязательство будет выполнено.

Разработчики должны далее рассмотреть, как компаниям следует учитывать опцион на дополнительную поставку, если отдельная рыночная цена этого опциона не может быть определена без излишне высоких затрат. В частности, разработчики рассмотрят вопрос, чем отличается подход «просмотра насквозь» опциона (посредством включения в учтенную сумму контракта дополнительных товаров и услуг, которые потребитель ожидает получить) от подхода прямой оценки отдельной рыночной цены опциона на дополнительную поставку или внутренней стоимости опциона.

Комитет не рассматривал методы учета других опционов, например, опциона на дополнительные товары и услуги в программе формирования лояльности покупателей.  Тем не менее, было предварительно решено, что учет таких опционов будет аналогичным учету опциона на дополнительную поставку.

Кредитный риск потребителя

Комитет предварительно решил:

• что оценка чистой контрактной позиции компании должна отражать кредитный риск потребителя. Следовательно, неопределенность перспективы получения сумм, причитающихся по контракту, из-за кредитного риска потребителя повлияет на сумму прибыли или убытка, признанного при выполнении обязательства исполнения, а не на факт признания прибыли или убытка.
• компания должна отразить в финансовой отчетности сумму вознаграждения по счету (т.е. исключая корректировки на влияние кредитного риска), отнесенную на выполненные обязательства исполнения.  Разработчики далее рассмотрят, как влияние кредитного риска потребителя следует отражать и раскрывать в отчете о совокупных прибылях и убытках.

Неопределенное вознаграждение

На объединенном заседании с ССФУ (FASB) Комитет обсудил, как компания будет оценивать свою чистую контрактную позицию и выручку в тех случаях, когда потребитель обещает уплатить неопределенную (переменную) сумму вознаграждения.  Комитет МСФО (IASB) и ССФУ (FASB) ранее приняли предварительное решение о том, что в случаях, когда сумма вознаграждения не определена (т.е. является величиной переменной), сумма, относимая на обязательства исполнения, будет равна расчетной сумме общего вознаграждения, взвешенной с учетом вероятности.  Однако, Комитеты не достигли согласия по вопросу, следует ли, и если да, то когда, ограничивать сумму, признаваемую в качестве выручки.

На этом заседании Комитеты предварительно решили, что признание выручки следует ограничивать только в случае, если сумма вознаграждения не может быть оценена с высокой степенью достоверности.  Разработчики подготовят предлагаемые методические рекомендации по этому вопросу.  Разработчики также разработают потенциальное раскрытие информации, которое компания может представить в отношении контрактов с неопределенной суммой вознаграждения и расчетных оценок, использованных в финансовой отчетности.

Последующие этапы

В июне Комитет продолжит обсуждение вопросов, связанных с контрактами, и обсудит, какие суммы следует признавать компании в качестве выручки, когда другие стороны задействованы в предоставление товаров и услуг клиентам компании.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.