Новый стандарт МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса

9 июля 2009 года Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (IASB) выпустил новый стандарт МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (IFRS for Small and Medium-sized Entities), доля которых составляет более 95% всех компаний (по данным Справочника Организации экономического сотрудничества и развития за 2004 год). Этот стандарт стал результатом интенсивной пятилетней совместной работы КМСФО и компаний малого и среднего бизнеса по всему миру. Это независимый и детальный стандарт, содержащий 230 страниц, был разработан исключительно для нужд и возможностей таких компаний с целью упрощения для них правил бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Рабочая группа экспертов, представляющих компании малого и среднего бизнеса, в составе 40 человек консультировала КМСФО по поводу структуры и содержания стандарта на протяжении всего периода работы над проектом. Первый проект стандарта был опубликован ещё в 2007 году, после чего финальные документ претерпел значительные изменения в сторону упрощения. Многие принципы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в отношении признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов были значительно упрощены (например, в отношении финансовых инструментов), темы и вопросы, не имеющие отношения к компаниям малого и среднего бизнеса были исключены, а количество обязательных раскрытий было значительно сокращено (в целом объем руководства по применению принципов бухгалтерского учета для предприятий малого и среднего бизнеса был сокращен более чем не 85% в сравнении с общими принципами МСФО).

В частности, из МСФО для предприятий малого и среднего исключены следующие темы и вопросы:

• прибыль на акцию;
• промежуточная финансовая отчетность;
• сегментная отчетность;
• специальный учет для активов, предназначенных для продажи.

Примеры опций, которые существуют в полной версии МСФО, но отсутствуют в МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, включают в себя:

• опции в отношении финансовых инструментов (включая имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения и учитываемые по справедливой стоимости);
• модель переоценки в отношении основных средств и нематериальных активов;
• пропорциональная консолидация для инвестиций в совместно контролируемые предприятия;
• опции в отношении учета государственных грантов и субсидий;
• для оценки и признания объектов инвестиционного имущества принимаются к учету различные обстоятельства, нежели просто делается выбор учетной политики между моделью по справедливой стоимости или моделью по фактическим затратам.

Упрощения затронули следующие принципы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в отношении признания и оценки следующих категорий:

1. Финансовые инструменты:

• финансовые инструменты, удовлетворяющие определенным критериям, оцениваются по стоимости фактических затрат или амортизированной стоимости; все прочие финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибылей и убытков;
• упрощенные принципы для прекращение признания и отражения;
• учет хеджирования упрощен.

2. Гудвил и иные нематериальные активы   неопределенным сроком использования – всегда амортизируются в течении оцениваемого срока полезного использования (10 лет, если срок оценить невозможно).

3. Инвестиции в ассоциированные компании и совместную деятельность – могут быть оценены по фактическим затратам (кроме случаев, когда существуют публичные рыночные котировки и тогда модель оценки по справедливой стоимости должна быть применена).

4. Расходы на исследования и развитие – должны быть списаны на расходы.

5. Затраты по займам - должны быть списаны на расходы.

6. Основные средства и нематериальные активы – ликвидационная стоимость, срок полезного использования, метод амортизации для объектов основных средств, а также срок полезного использования и метод амортизации для объектов нематериальных активов должны быть пересмотрены только если есть индикаторы, что они могут измениться с даты последней годовой отчетности (ежегодный пересмотр требуется в соответствии с общими принципами МСФО).

7. Пенсионные планы с установленными выплатами:

• стоимость услуг прошлых периодов должна быть отражена сразу в составе прибылей и убытков;
• актуарные прибыли и убытки должны быть отражены сразу или в составе прибылей и убытков, или в составе совокупного дохода;
• предприятие должно использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки своих пенсионных обязательств с установленными выплатами и соответствующих расходов только если использование этого метода не повлечет дополнительных затрат и усилий.

8. Налог на прибыль – требования соответствуют принципам, изложенным в проекте стандарта «Налог на прибыль», который КМСФО опубликовал в марте 2009 года.

9. Активы, предназначенные для продажи – реклассификация не требуется, вместо этого – активы, предназначенные для продажи являются индикатором обесценения/

10. Биологические активы – МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса следует модели «фактические затраты-амортизация-обесценение». Модель справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках требуется только если справедливая стоимость уже доступна без дополнительных затрат и усилий/

11. Выплаты, основанные на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментам – наилучшая оценка директора в отношении справедливой стоимости выплат, основанных на акциях, используется, чтобы определить сумму расходов (если отсутствует рыночная цена).

Термин «предприятия малого и среднего бизнеса» имеет различные значения в разных странах. Определение этого термина в рамках данного стандарта для предприятий малого и среднего бизнеса базируется на отсутствии «общественной подотчетности/ответственности» (public accountability). Т.е. к предприятиям малого и среднего бизнеса относятся предприятия, которые не имеют «общественной подотчетности/ответственности» и публикуют свою финансовую отчетность в общих целях для внешних пользователей (таких как собственники, не вовлеченные в управление, существующие и потенциальные кредиторы, рейтинговые агентства и т.д.). Подразумевается, что предприятие имеет «общественную подотчетность/ответственность», если его долговые или долевые финансовые инструменты торгуются (или готовятся к выпуску) на открытых рынках (включая местные или региональные рынки), или если одним из его основных видов деятельности является доверительное управление активами. Т.е. определение предприятий малого и среднего бизнеса базируется не на размерах данных предприятий.

Предприятия, чьи головные компании используют общие принципы МСФО, или которые являются консолидируемыми дочерними предприятиями группы, выпускающей консолидированную отчетность в соответствии с общими принципами МСФО, могут использовать МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса для целей подготовки своей отдельной финансовой отчетности, если они удовлетворяют критериям предприятий малого и среднего бизнеса.  

В поддержку применения МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса Международный комитет по стандартизации бухгалтерского учёта (IASC) в данный момент находится в процессе подготовки детального учебного материала. Материал на английском языке будет доступен на сайте КМСФО в свободном доступе в конце 2009 года. Полная версия стандарта для предприятий малого и среднего бизнеса (вместе с основаниями для заключений (basis for conclusion), иллюстративной финансовой отчетностью и контрольным перечнем вопросов для проверки полноты раскрытия информации (presentation and disclosure check list)) находится в свободном доступе по адресу http://go.iasb.org/IFRSforSMEs.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте по адресу www.iasb.org.