Разъяснения по вопросу отражения в учете активов, полученных от покупателей.

В январе 2009 года Комитет по разъяснениям (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) выпустил разъяснения по вопросу отражения в учете активов, полученных от покупателей. 

Интерпретация IFRIC 18 «Активы, полученные от покупателей» (IFRIC 18 «Transfers of Assets from Customers») была разработана на основе Проекта интерпретации D24 «Поступления от покупателей» (D24 «Customer Contributions»), выпущенного в январе 2008 г. Комитетом по разъяснениям, с учетом предоставленных комментариев.  Интерпретация IFRIC 18 призвана стандартизировать практику отражения данных операций в бухгалтерском учете по МСФО. 

До настоящего времени на практике применялись разные подходы. Объекты основных средств, полученные предприятиями от своих покупателей, отражались как по справедливой стоимости, так и по нулевой стоимости. Среди тех предприятий, которые отражали такие объекты основных средств по справедливой стоимости, были как те, которые сразу же в полном объеме признавали выручку на сумму полученных объектов основных средств и оборудования, так и те, которые признавали эту выручку  в течение периода оказания услуг. Комитет по разъяснениям решил выпустить интерпретацию по данному вопросу и предоставить соответствующие разъяснения с целью устранения расхождений в учете и применению МСФО.

В сферу применения Интерпретации IFRIC 18 входят:

1. учет объектов основных средств и оборудования, полученных предприятиями от своих покупателей, с целью дальнейшего использования данных объектов для подключения покупателей к своей сети или для целей предоставления покупателям непрерывного доступа к поставкам товаров и услуг (например,  предприятия сферы оказания коммунальных услуг могут получать от потребителей объекты основных средств или оборудования, предназначенные для поставок электроэнергии, воды, газа);
2. учет денежных средств, полученных предприятиями от своих покупателей  на условиях, что полученные денежные средства будут направлены на строительство или приобретение объектов основных средств или оборудования с целью дальнейшего использования данных объектов для подключения покупателей к своей сети или для целей предоставления покупателям непрерывного доступа к поставкам товаров и услуг.

Интерпретация 18 не применима к поступлениям в виде правительственных субсидий и государственной помощи (как определено в МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») и не применима к объектам инфраструктуры, которые используются в рамках концессионных соглашений (как определено в Интерпретации IFRIC 12 «Концессионные соглашения»).

Интерпретация IFRIC 18 содержит разъяснения по следующим вопросам:

1. Соответствуют ли полученные объекты основных средств и оборудования определению активов? Определение активов изложено в Основах подготовки и представления финансовой отчетности («Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements»). Параграф 49(а) Основ определяет активы как ресурсы, контролируемые предприятием в результате произошедших в прошлом событий,  использование которых даст предприятию в будущем экономические выгоды. Контроль не всегда означает получение права собственности. Предприятие, которое контролирует активы, свободно ими распоряжается по своему усмотрению. И хотя для целей применения Интерпретации IFRIC 18 предприятие должно использовать полученные от покупателей активы только целью оказания им услуг/поставки товаров, предприятие должно при этом контролировать эти активы.
2. В какой оценке полученные активы должны признаваться в учете? Если объекты основных средств и оборудования, полученные предприятием от покупателей, попадают в сферу применения Интерпретации IFRIC 18 и если предприятие сделало вывод о соответствии полученных объектов определению активов, данные объекты должны учитываться как основные средства и оборудование (в соответствии с параграфом 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства и оборудование») и оцениваться на дату признания по справедливой стоимости (в соответствии с параграфом 24 МСФО (IAS) 16). 
3. Если полученные активы признаются в учете по справедливой стоимости, как должна отражаться обратная сторона проводки по кредиту? В соответствии с условиями соглашений, попадающих в сферу применения Интерпретации IFRIC 18, передача объектов основных средств и оборудования является обменом разнородными товарами и услугами, а значит, в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка», выручка должна быть отражена. Если определен только один вид оказываемых услуг, предприятия должны отражать выручку в момент, когда услуга оказана (в соответствии с параграфом 20 МСФО (IAS) 18). Если определено несколько отдельно идентифицируемых видов оказываемых услуг, параграф 13 МСФО (IAS) 18 требует, чтобы общая справедливая стоимость полученного по соглашению вознаграждения была распределена на каждый идентифицируемый вид услуг (при этом критерии признания выручки в соответствии с МСФО (IAS) 18 должны применяться к каждому виду услуг). Если период оказания услуг бессрочен, период, в течение которого предприятие должно отражать выручку, должен определяться в соответствии с условиями соглашения с покупателем. Если же сроки оказания услуг не ограничены условиями соглашения с покупателем, период отражения выручки не может превышать срок полезного использования объектов основных средств и оборудования, предоставленных для целей оказания данных бессрочных услуг.
4. Как предприятие должно учитывать денежные средства, полученные от своего покупателя? Если денежные средства, полученные от покупателя, попадают в сферу применения Интерпретации IFRIC 18, и если объекты основных средств и оборудование, построенные/приобретенные на полученные денежные средства, соответствуют определению активов, предприятие должно отразить основные средства и оборудование по их себестоимости/цене приобретения (в соответствии с МСФО 16) и должно отразить выручку в сумме денежных средств, полученных от покупателя. 

Интерпретация IFRIC 18 применяется перспективно в отношении активов, полученных от покупателей, начиная с 1 июля 2009 года. Досрочное применение допускается (с обязательным раскрытием даты начала применения).

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.