Изменения к МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка и МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие

13 октября 2008 года состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB), на котором были утверждены изменения к МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка и МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие, которые касаются возможности переклассификации (перевода в другую категорию) ряда финансовых инструментов при выполнении определенных условий. Эти изменения являются на сегодняшний день последними в серии шагов, предпринятых Правлением КМСФО (IASB) в связи с мировым финансовым кризисом. Данные переклассификации уже допускались в общепринятых принципах бухгалтерского учёта США (ОПБУ США (US GAAP)), таким образом, утвержденные Правлением КМСФО (IASB) изменения направлены на сокращение несоответствий между МСФО (IFRS) и ОПБУ США (US GAAP) для целей подготовки финансовой информации высокого качества, понятной для всех инвесторов — участников глобального рынка капитала. Утвержденные изменения могут применяться ретроспективно с 1 июля 2008 года. Однако надо обратить внимание, что ретроспективное применение возможно только до 1 ноября 2008 года.

На заседании 13 октября 2008 года Правлением КМСФО (IASB) были утверждены следующие изменения к МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка в отношении финансовых активов, классифицированных как «предназначенные для торговли» («held for trading») и «имеющиеся в наличии для продажи» («available for sale»):

• Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения в которой отражаются в составе прибыли/убытка за период («financial assets at fair value through profit or loss»), и классифицируемые как «предназначенные для торговли», удовлетворяющие определению «займы и дебиторская задолженность» («loans and receivables»), могут быть переведены из категории финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, в категорию «займы и дебиторская задолженность», если компания имеет намерение и возможность удерживать данные финансовые активы в обозримом будущем или до момента погашения;
• Прочие финансовые инструменты (не удовлетворяющие определению «займы и дебиторская задолженность») могут быть переведены из категории финансовых инструментов, отражаемых по справедливой стоимости, в другую категорию только в исключительных случаях;
• Прибыль/убыток, признанные на момент перевода финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения в которой отражаются в составе прибыли/убытка, в другую категорию, не могут быть отсторнированы. Справедливая стоимость подлежащих переклассификации финансовых активов на момент перевода в другую категорию становится их новой стоимостью или амортизированной стоимостью (если применимо);
• Финансовые активы, классифицируемые как «имеющиеся в наличии для продажи» и удовлетворяющие определению «займы и дебиторская задолженность», могут быть переведены из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «займы и дебиторская задолженность», если компания имеет намерение и возможность удерживать данные финансовые активы в обозримом будущем или до момента погашения;
• В отношении финансовых активов, переклассифицированных в другую категорию, эффект от последующего увеличения компанией своей оценки суммы будущих денежных поступлений (как результат роста вероятности погашения) должен быть отражен как корректировка эффективной ставки процента начиная с даты изменения оценки (но не как корректировка балансовой стоимости активов).

Eсли компания перевела финансовые активы, отражаемые оцениваемые по справедливой стоимости, изменения в которой отражаются в составе прибыли/убытка за период, или финансовые активы, классифицируемые как «имеющиеся в наличии для продажи», в другую категорию, раскрытию для целей подготовки финансовой отчетности компании подлежит следующая информация:

1. Сумма финансовых активов, переклассифицированных из/в каждую категорию;
2. Для каждого отчетного периода с момента переклассификации и до момента прекращения признания балансовая и справедливая стоимость всех финансовых активов, которые были переклассифицированы в другие категории в текущем и предыдущих отчетных периодах;
3. Если перевод финансовых активов в другие категории имел место в исключительном случае — факты и обстоятельства, подтверждающие исключительность данного случая;
4. Для отчетного периода, в котором была произведена переклассификация финансовых активов в другую категорию, — прибыль/убыток от признания финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, в текущем и предыдущих отчетных периодах;
5. Для каждого отчетного периода, начиная с того, в котором была осуществлена переклассификация финансовых активов в другую категорию, и до момента прекращения признания — прибыль или убыток от признания финансовых активов по справедливой стоимости, которые были бы отражены в составе прибыли/убытка за период, если бы компания не осуществляла переклассификацию финансовых активов в другую категорию;
6. Эффективную процентную ставку и ожидаемую к получению компанией сумму денежных средств на дату перевода финансовых активов в другую категорию.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers в России*

*Под «PricewaterhouseCoopers в России» понимаются фирмы сети PricewaterhouseCoopers, осуществляющие свою деятельность в России.