Новое в МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

24 июля 2008 года — В июне 2008 года состоялось очередное заседание Правления КМСФО (IASB). Выпуская МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», Правление КМСФО, пересмотрело параграф 80 МСФО (IAS) 36. Согласно данному параграфу, гудвил, возникающий в результате объединения бизнеса, должен распределяться на одну или группу единиц, генерирующих денежные средства (cash generating units), которые, как предполагается, получат преимущества от синергии объединения бизнеса. Однако размер такой группы генерирующих единиц не может превышать операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8. Правление было уведомлено о том, что компании, впервые применяющие МСФО (IFRS) 8, рассматривают необходимость перераспределения гудвила на основании нового требования к определению сегмента, представленного в новом стандарте.

В ответ на полученные комментарии, Правление приняло предварительное решение внести изменения в параграф 80 (б) МСФО (IAS) 36, разъясняющие, что наибольшая единица, подлежащая тесту на обесценение гудвила, представляет собой самый низкий уровень операционного сегмента согласно параграфу 5 МСФО (IFRS) 8, то есть до их возможного объединения для целей представления в финансовой отчетности согласно параграфу 12 МСФО (IFRS) 8.

На заседании Правлением КМСФО так же был рассмотрен исследовательский проект по вопросам учета в добывающих отраслях , представленный проектной группой в отношении вопросов первоначального признания активов связанных с минеральными и нефтегазовыми запасами.

На данный момент, обычной практикой для компаний является капитализация расходов или признание их в качестве затрат в соответствии с различными этапами поиска, разведки и добычи полезных ископаемых. Обычно выделяют следующие этапы - разведка и оценка месторождения, разработка и добыча полезных ископаемых.

Проектная группа предложила вариант распределения экономического ресурса, относящегося к полезным ископаемым, по трем видам активов:

• юридические права, такие как права на ведение поисково-разведочных работ или право на разработку минеральных ресурсов;
• информация (или опыт в виде накопленных знаний); и
• запасы минеральных и нефтегазовых ресурсов (mineral or oil & gas deposit).

Члены Правления пришли к выводу, что такой вид актива как юридические права (legal rights asset) должен признаваться в момент приобретения данных прав. Информация, полученная в результате деятельности по разведке и оценке месторождения, дает возможность более детально изучить экономический ресурс, лежащий в основе актива в виде юридических прав и, следовательно, увеличить стоимость данного актива, а не признавать отдельно взятый актив. Члены Правления предложили что актив, связанный с запасами минеральных и нефтегазовых ресурсов, будет являться правом на добычу данных минеральных и нефтегазовых ресурсов, относящихся к данному месторождению.

Мнение Правления в отношении ограничений размера единицы учета (unit of account) в географическом масштабе, совпало с мнением членов проектной группы. На стадии разведки (exploration activities) единица учета определяется в соответствии с имеющимися правами на разведку (exploration rights). По мере увеличения масштабов разведки и оценки, размер единицы учета должен охватывать только конкретную область (области), в отношении которых проводится разведка и оценка. В ходе разработки месторождения (development), а также на этапе добычи (extraction) полезных ископаемых, единица учета не должна превышать область, в отношении которой имеются юридические права, ведется отдельный учет, и генерируются независимые потоки денежных средств.

Члены Правления также обсудили вопрос об инфраструктуре и основных средствах, связанных с разработанными месторождениями, и отметили, что используемый в МСФО (IAS) 16 метод покомпонентного учета будет целесообразным использовать и при рассмотрении вопроса о том, какие активы должны учитываться отдельно от юридических прав.

Планируется, что проект для обсуждения по вопросам первоначального признания активов связанных с нефтегазовыми резервами и запасами будет готов к публикации к концу 2008 года.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте International Accounting Standards board.

Материал подготовлен PricewaterhouseCoopers.

Под PricewaterhouseCoopers понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть компаний PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.