Правление КМСФО (IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (FASB) выпускают новый проект стандарта по признанию выручки

В чем суть вопроса?

Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета  США (далее – «Совет») выпустили новый проект стандарта (далее – «ПС») в отношении выручки по договорам с клиентами. Ключевая модель признания выручки и сфера ее применения не изменились по сравнению с предложениями в ПС, опубликованном в июне 2010 г. Однако Правление и Совет еще раз проанализировали различные предложения, связанные с тем, каким образом необходимо применять эту ключевую модель. В результате было принято решение о повторном обсуждении проекта, которое позволит повысить прозрачность и сократить до минимума вероятность непредусмотренных последствий. Период для направления комментариев к рассмотрению заканчивается 13 марта 2012 г.

В отношении нового проекта стандарта необходимо предоставить комментарии по наиболее значимым изменениям по сравнению с предыдущим ПС. Эти изменения кратко рассматриваются далее.

Предлагаемая модель

В рамках предлагаемой модели требуется применять контрактный подход. В первую очередь руководство должно установить отдельные обязательства по исполнению договора и затем оценить и распределить цену операции между всеми отдельными обязательствами. Выручка признается, когда компания выполняет свои обязательства посредством передачи контроля над товаром или услугой клиенту. По сравнению с ПС, выпущенным в июне 2010 г., в новый ПС был внесен ряд изменений. Большинство изменений были сделаны в ответ на опасения, которые звучали в комментариях к предыдущему ПС, а также в ходе консультаций с отраслевыми специалистами.

Выполнение обязательств по исполнению договора в течение периода времени

В новом ПС содержится новое руководство для определения, когда обязательство по исполнению договора выполняется «в течение периода времени»,  а не в «конкретный момент времени». Обязательства по исполнению договора считаются выполненными в течение периода времени, если при выполнении этих обязательств компанией:

• создается или усовершенствуется актив, контролируемый клиентом;
• актив не создается либо создается, но при этом не может быть использован продавцом для каких-либо других целей, и выполняется один из следующих критериев:

Представление влияния кредитного риска

Обесценение как последствие кредитного риска представлено отдельной строкой рядом со строкой выручки. Предварительная оценка обесценения и любые последующие изменения в оценке отражаются в этой строке. При этом окончательная сумма, полученная от клиента, равна сумме этих двух строк, если финансовая составляющая договора незначительна.

Ограничение в отношении «достаточной уверенности»

Выручка признается только в той степени, в которой у компании имеется достаточная уверенность в том, что она имеет право на получение вознаграждения. Компания имеет достаточную уверенность, когда у нее есть опыт выполнения аналогичных обязательств по исполнению договора и на основании этого опыта можно предугадать сумму вознаграждения, причитающегося компании.

В новом проекте стандарта предусматривается исключение для лицензий на право пользования интеллектуальной собственностью. Это исключение запрещает признавать в качестве выручки вознаграждение, основанное на показателе будущих продаж клиента с использованием данной интеллектуальной собственности, до момента фактического осуществления таких продаж.

Обременительные обязательства по исполнению договора

Компания признает убыток, связанный с обязательством по исполнению договора, которое выполняется в течение периода более одного года, если это обязательство является обременительным. Обязательство по исполнению договора является обременительным, если наименьший из двух показателей - затраты на его урегулирование или затраты на его выполнение - превышает стоимость сделки, распределенную на данное обязательство. В новом ПС отменяется требование о необходимости оценки и измерения обязательства, возникающего в отношении обязательства по исполнению договора, выполненного в конкретный момент времени или в течение года.

Раскрытие информации в промежуточной отчетности

В соответствии с новым ПС, теперь потребуется раскрывать дополнительную информацию не только в годовой финансовой отчетности компании, но и в ее промежуточной отчетности.

Применимость к нефинансовым активам

Согласно новому ПС, компаниям потребуется признавать продажу нефинансового актива при передаче контроля покупателю, даже если к данной продаже не применимы требования этого ПС (т.е., если договор с покупателем не заключался).

Происходит ли сближение стандартов?

Сближение стандартов ожидается в части признания выручки, поскольку к схожим операциям должны применяться одни и те же принципы как в рамках МСФО, так и в рамках ОПБУ США.  Некоторые различия могут оставаться в той степени, в которой содержащееся в новом ПС руководство требует обращаться к другим стандартам, прежде чем применять стандарт по признанию выручки.

Кого затронет предложение в новом ПС?

Данное предложение окажет влияние на большинство компаний, применяющих МСФО или ОПБУ США. Наибольшее воздействие могут испытать компании, использующие в настоящее время отраслевые рекомендации.

Дата вступления в силу

Окончательный вариант стандарта вступит в силу не ранее 2015 г. Потребуется полное ретроспективное применение, при этом в переходный период будут действовать определенные освобождения.

Следующие шаги

Срок направления комментариев истекает 13 марта 2012 г. Согласно нашему пониманию, Правление и Совет планируют опубликовать окончательный вариант стандарта в конце 2012 г. 

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, Проектами для обсуждения, самими МСФО и Интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.